现金流量表补充资料的编制方法(2)

9、“财务费用”项目，企业发生的财务费用中利息支出和筹资时发生的佣金、手续费等属筹资活动；购置进口固定资产和外币借款而发生的汇兑损益则分别属于投资活动和筹资活动；银行汇款手续费和货款结算的汇兑损益则属经营活动。筹资活动发生的佣金、手续费应该在净利润中扣除，而不应该在净利润中扣除的投资、筹资活动的利息和汇兑损益等也都计人“财务费用”，减少了净利润，所以将净利润调节为经营活动现金流量时应当加回。本项目可根据以下公式填列：“财务费用”科目中利息支出项目(不扣除利息收入)+期末调整现金外币账户的汇兑损失(减：收益)+进口设备发生的汇兑损失(减：收益)+外币借款发生的汇兑损失(减：收益)+筹资时发生的佣金、手续费+融资租赁所支付的手续费和利息支出。损失填正数，收益填负数。

10、“投资损失(减：收益)”项目，企业发生的投资损益属于投资活动，在将净利润调节为经营活动现金流量时要予以剔除。本项目可根据“投资收益”科目余额直接填列。损失填正数，收益填负数。

11、“递延税款贷项(减：借项)”项目，递延税款是指采用纳税影响法下，由于时间性差异产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异影响所得税的金额，以及以后各期转回的金额。本项目可根据资产负债表中“递延税款借项”、“递延税款贷项”的期初减期末余额的差额填列。“递延税款借项”的期末小于期初的差额以及“递延税款贷项”的期末大于期初的差额填正数，反之填负数。

12、“存货的减少(减：增加)”项目，存货的减少(期初减期末)说明本期生产耗费的存货有一部分是上期的，虽未发生现金流出但在计算净利润时已经扣除，所以在净利润调节为经营活动流量时应当加回。存货的增加(期末减期初)，说明本期购人的存货除耗用外还遗留了一部份，这部份存货已发生了现金流出，但在计算利润时没有包括在内，所以要予以扣除。值得注意的是，存货增减除生产领用外还涉及到在建工程领用、盘盈、对外投资和接受投资、捐赠以及固定资产报废残料入库等因素。本项目可按以下公式计算：存货的减少(减：增加)：资产负债表中“存货”项目期初余额减期末余额—在建工程领用对外投资减少的存货+存货盘盈+报废固定资产时的残料入库+在建工程完工转入的材料+接受捐赠转入的材料+接受投资转入的材料。

13、“经营性应收项目的减少(减：增加)”项目，经营性应收项目主要包括应收票据，应收账款、其他应收款、预付账款等。经营性应收项目的减少(期初余额减期末余额)说明本期收回的现金大于损益表中所确认的销售收入，应当加回。经营性应收项目的增加则说明本期收回的现金少于损益表中所确认的销售收入，应当以予剔除。本项目可根据上述科目的期初减期末的数额填列。减少填正数，增加填负数。

值得注意的是在上述应收项目中，如果是由于不属于经营活动的投资、筹资活动而增加或减少的，则在计算经营性应收项目时要予以扣除。如抵入固定资产而减少的应收账款、购买固定资产时增加或减少的预付账款以及其他应收款中收到的股利利息的增减等。

14、“经营性应付项目的增加(减：减少)”项目，经营性应付项目包括应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、其他应付款等项目。经营性应付项目增加(期末余额减期初余额)说明本期购入的存货中有一部份没有支付现金，但在计算净利润时却通过销售成本将其包括在内，所以在将净利润调节为经营活动现金流量时要予以加回；若经营性应付项目减少，说明本期支付的现金大于利润表中所确认的销售成本，所以在将净利润调节为经营活动现金流量时要加以扣除。本项目可根据上述科目的期末减期初的数额填列。增加填正数，减少填负数。

值得注意的是，上述应付项目中如果包含不属于经营活动的投资、筹资活动事项而引起的增加或减少，则应在计算经营性应付项目时要予以扣除，主要有：(1)由于购买固定资产而增减的应付账款；(2)债务重组中由于转入资本公积而减少的应付款项；(3)应付工资和应付福利费账户中提取和发放在建工程人员的工资、福利费；(4)其他应付款中核算在建工程人员应付和交纳的工会经费、养老保险费、失业保险费；(5)应交税金账户中由于转让不动产和无形资产而应交的营业税和城市维护建设税等。

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