现金流量表补充资料编制及其改进

　一、现金流量表补充资料的编制

　　现金流量表补充资料编制的关键是将净利润调节为经营活动产生的现金流量净额，其所涉及的项目有：（1）资产减值准备；（2）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧；（3）无形资产摊销和长期待摊费用摊销；（4）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失或收益；（5）固定资产报废损失或收益；（6）公允价值变动损失或收益；（7）财务费用或收益；（8）投资损失或收益；（9）递延所得税资产减少或增加；（10）递延所得税负债增加或减少；（11）存货的减少或增加；（12）经营性应收项目的减少或增加；（13）经营性应付项目的增加或减少。以上的调整项目可分为两大类：一类是属于经营活动的项目，即（1）-（3）、（9）-（13）项目；另一类是不属于经营活动、但影响净利润的项目，即（4）-（8）项目。

　　（一）调整属于经营活动的项目企业现金流量表补充资料中的净利润是从利润表取数据的，而利润表是采用权则发生制计算净利润的。因此，调整属于经营活动的相关项目，不但要调整经营活动中与现金流量无关、但影响净利润的项目；而且要调整经营活动中与净利润无关、但影响现金流量的项目。

　　第一，调整经营活动中与现金流量无关、但影响净利润的项目。企业发生的与经营有关的经济业务中，有部分业务虽然没有现金的流入或流出，但它们影响了企业的净利润，这些业务需要进行调整。

　　[例1]某企业发生以下经济业务及会计分录取：（1）计提固定资产减值准备：借记“资产减值损失”贷记“固定资产减”值准备；（2）计提固定资产折旧：借记“管理费用或制造费用”贷记“累计折旧”；（3）摊销长期待摊费用借记“管理费用”贷记“长期待摊费用”；（4）结转已经销售商品成本：借记“主营业务成本”贷记“库存商品”；（5）计提应交城建税等：借记“营业税金及附加”贷记“应交税费”；（6）销售商品确认收入但货款未收到：借记“应收账款”贷记“主营业务收入”

　　以上（1）至（5）项经济业务的会计分录增加了利润表中的净利润，第（6）项经济业务减少了利润表中的净利润，但都没有现金的流人或者流出，即不影响企业的现金流量。因此将净利润调节为经营活动现金流量，需要在净利润的基础上加上或者减去以上项目的金额（包括增加或者减少的金额）。

　　[例2]某企业发生以下经济业务及会计分录：（1）发生筹建费用而产生可抵扣暂时性差异：借记“递延所得税资产”，贷记“所得税费用”；（2）由于会计和税法计提折旧的年限不同而产生应纳税暂时性差异：借记“所得税费用”贷记“递延所得税负债”

　　以上二项经济业务的会计分录增加或者减少了利润表中的净利润，但没有现金的流人或者流出，不影响企业的现金流量。因此将净利润调节为经营活动现金流量，需要在净利润的基础上减去递延昕得税资产的增加金额或者加上递延所得税负债的增加金额。

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