现金流量表补充资料编制及其改进(2)

　　[例3]某企业发生以下经济业务及会计分录：（1）采购货物，货款支付：借记“库存商品”，贷记“银行存款”；（2）支付应付未付的货款：借记“应付账款”，贷记“银行存款”；（3）收回应收货款：借记“银行存款”，贷记“应收账款”

　　以上三项经济业务的会计分录都发生了经营现金的流入或者流出，影响经营活动的现金流量，但却没有影响企业的净利润。因此将净利润调节为经营活动现金流量，需要在净利润的基础上加上或者减去以上项目增加或者减少的金额。

　　（二）调整不属于经营活动的项目根据企业会计准则，现金流量表补充资料要求将净利润调节为经营活动现金流量，而企业的净利润有部分是来源于投资活动和筹资活动，如企业发生投资收益、公允价值变动收益、财务费用都会对净利润产生影响，因此将净利润调节为经营活动现金流量，应剔除不属于经营活动、但影响净利润的项目。

　　第一，调整投资活动中影响净利润的项目。企业发生的与投资活动有关的经济业务中，有部分业务会影响企业的净利润，这些业务需要进行调整。

　　[例4]某企业发生以下经济业务及会计分录：（1）取得分红投资收益：借记“银行存款”，贷记“投资收益”；（2）金融资产产生公允价值变动收益：借记“交易性金融资产”，贷记“公允价值变动损益”；（3）处置固定资产发生损失：借记“营业外支出”，贷记“固定资产清理”；（4）处置固定资产取得收益：借记“固定资产清理”，贷记“营业外收入”。

　　以上四项经济业务的会计分录都增加或者减少了利润表中净利润，但它们属于投资活动而不属于经营活动。因此将净利润调节为经营活动现金流量，需要在净利润的基础上加上或者减去以上项目的金额。

　　第二，调整筹资活动中影响净利润项目。企业发生的与筹资活动有关的经济业务中。有部分业务会影响企业的净利润，这些业务也需要进行调整。

　　[例5]某企业发生以下经济业务及会计分录：（1）计提当期借款利息：借记“财务费用”，贷记“应付利息”；（2）取得存款利息收入：借记“银行存款”，贷记“财务费用”。

　　以上二项经济业务的会计分录增加或者减少了利润表中净利润，但利息收入和支出都不属于经营活动而是属于筹资活动。因此将净利润调节为经营活动现金流量，需要在净利润的基础加上或者减去以上项目的金额。

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