现金流量表编制新法——记帐凭证法(3)

　　　贷：银行存款59 500。

　　本例中凭证属于单金流出类凭证，应将59 500元列入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目。

　　业务9：投资者以100 000元的货币资金投资取得本企业面值1元的股票80 000股，款项已存人银行。

　　借：银行存款100 000

　　　贷：实收资本80 000

　　　　　资本公积——资本溢价20 000。

　　本例中凭证属于单金流入类凭证，应将100 000元列入“吸收投资收到的现金”项目。

　　业务10：企业以现金偿还短期借款25 000元，偿还一年内到期的长期借款100 000元，支付借款利息12 500元。同日经股东大会决议，企业按照利润分配方案向投资者分派现金股利15 000元。

　　(1)借：短期借款25 000

　　　　　长期借款100 000

　　　　　财务费用12 500

　　　　贷：库存现金137 500。

　　(2)借：利润分配——应付现金股利15 000

　　　　贷：应付股利15 000。

　　本例中凭证(1)属于单金流出类凭证，应将“长期借款”与“短期借款”科目金额之和125 000元列入“偿还债务支付的现金”项目，将财务费用12 500元列入“分配殷利、利润或偿付利息支付的现金”项目。凭证(2)属于双非类凭证，不在现金流量表上反映。

　　三、记账凭证法优缺点分析

　　由以上实例可见，使用记账凭证法编制现金流量表能够克服现行编制方法操作上的缺陷，具有以下优点：①操作简单。记账凭证法下只需将全部双金、双非类凭证排除，将全部单金类凭证列示于现金流量表，且现金流入与流出方向一目了然。在经过现金类科目期初、期末余额的核对，排除计算错误后，即可认定编表成功，从而省去了T形账户法和工作底稿法编制调整分录的时间和麻烦，简化了工作。②提供信息可靠、及时。由于数据直接来源于记账凭证，能够最大限度地降低数据在其他会计信息载体调整、加工和传递等环节的出错率。以记账凭证为起点编制现金流量表的工作可随时进行，并可与资产负债表和利润表编制同时进行，因而缩短了现金流量表的产出时间。③符合会计人员的思维习惯和工作习惯。记账凭证法编制过程遵循了传统会计账务处理程序，符合会计人员的思维习惯和工作习惯，较现行编制方法下的“倒推”、“调整”等具体操作手段易于接受和掌握。

　　记账凭证法在克服现行编制方法缺陷的同时，也存在缺点，主要有：首先，手工编制现金流量表时，工作量较大。若凭证很多，对凭证分类的工作量较大；根据凭证摘要判断金额在现金流量表中的列示行次，需要一定的工作经验。其次，现金流量表展示的是全部现金流量情况，企业应当在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息，若用记账凭证法调整净利润，会存在大量的重复劳动。再次，金融企业如商业银行、证券公司和保险公司等由于行业和业务特点，现金流量表编制有其特殊的地方，本文并未讨论。最后，记账凭证法应用于合并现金流量表的编制也会存在局限。这些不足与局限是记账凭证法需要改进的地方，也是下一步细化研究的方向。

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